Амортизация ОС, переданных в безвозмездное пользование: можно ли учесть расходы по налогу на прибыль

Организация может передать принадлежащее ей основное средство в безвозмездное пользование другой организации или учреждению. При этом возникает практический вопрос: можно ли продолжать учитывать начисленную амортизацию в расходах при расчете налога на прибыль?

Минфин России рассмотрел этот вопрос в письме от 13 августа 2026 года № 03-03-07/70575 и напомнил о специальном ограничении, установленном Налоговым кодексом РФ.

Что разъяснил Минфин в письме № 03-03-07/70575

В письме от 13.08.2026 № 03-03-07/70575 Минфин России рассмотрел вопрос об учете расходов в виде начисленной амортизации по основным средствам, которые передаются в безвозмездное пользование.

Финансовое ведомство сослалось на пункт 16.1 статьи 270 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование.

Однако из этого правила предусмотрено исключение.

Амортизация может учитываться в случаях, когда передача или предоставление основного средства в безвозмездное пользование является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством Российской Федерации.

Можно ли учитывать амортизацию ОС в расходах

Ответ зависит прежде всего от причины, по которой имущество передано безвозмездно.

Таким образом, для налогового учета недостаточно установить только факт передачи имущества без платы. Необходимо определить правовое основание такой передачи.

Что говорит пункт 16.1 статьи 270 НК РФ

Пункт 16.1 статьи 270 НК РФ содержит специальное правило для основных средств, переданных в безвозмездное пользование.

Расходы в виде начисленной амортизации по таким объектам в общем случае не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Исключение связано с ситуацией, когда обязанность предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством Российской Федерации.

Получается, что налогоплательщику необходимо ответить на два вопроса:

1. Передано ли основное средство действительно в безвозмездное пользование?
2. Была ли обязанность передать это имущество установлена законодательством?

Если второй вопрос имеет отрицательный ответ, специальное исключение из пункта 16.1 статьи 270 НК РФ не применяется.

Особый порядок для государственного и муниципального имущества

Отдельное положение содержится в пункте 4 статьи 256 НК РФ.

В нем предусмотрено, что амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Почему важна именно законодательная обязанность

Ключевой момент разъяснения Минфина заключается не в том, кому организация передала имущество, а в наличии установленной законодательством обязанности осуществить такую передачу.

Например, если организация самостоятельно принимает решение предоставить принадлежащее ей оборудование другой организации без оплаты, само по себе такое решение не создает основания для применения исключения из пункта 16.1 статьи 270 НК РФ.

Другая ситуация возникает, если федеральный закон или иной нормативный акт возлагает на организацию обязанность предоставить определенное имущество в безвозмездное пользование. В таком случае необходимо рассматривать предусмотренное НК РФ исключение.

Пример: организация добровольно передала оборудование

Предположим, компания передала другой организации принадлежащее ей оборудование в безвозмездное пользование по договору. Законодательство не обязывает компанию предоставлять это оборудование без оплаты.

В такой ситуации факт продолжения начисления амортизации в бухгалтерском учете сам по себе не означает, что соответствующая сумма может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения действует специальное ограничение пункта 16.1 статьи 270 НК РФ.

Пример: передача имущества в силу закона

Теперь предположим, что организация передает основное средство в безвозмездное пользование не по собственной инициативе, а потому, что соответствующая обязанность установлена законодательством Российской Федерации.

В этом случае ситуация подпадает под исключение, предусмотренное пунктом 16.1 статьи 270 НК РФ. Для отдельных категорий получателей порядок также прямо закреплен пунктом 4 статьи 256 НК РФ.

При наличии предусмотренных законом условий начисленная амортизация может учитываться при определении налоговой базы.

Связь статьи 256 и статьи 270 НК РФ

При анализе ситуации важно учитывать положения двух статей Налогового кодекса.

Что проверить бухгалтеру перед признанием амортизации

Перед включением амортизации такого объекта в налоговые расходы желательно проверить несколько обстоятельств.

1. Правовой статус объекта. Убедиться, что речь идет именно об основном средстве, по которому начисляется амортизация.
2. Условия передачи. Проверить договор и установить, действительно ли имущество передано в безвозмездное пользование.
3. Получателя имущества. Определить, кому передан объект.
4. Основание передачи. Установить, почему организация обязана либо решила передать имущество безвозмездно.
5. Нормативное основание. Если организация ссылается на законодательную обязанность, необходимо определить конкретную норму законодательства.
6. Налоговый учет. Проверить применение пункта 16.1 статьи 270 и пункта 4 статьи 256 НК РФ.

Какие документы имеет смысл проверить

Можно ли самостоятельно решить, что передача является обязательной

Нет. Важна именно обязанность, установленная законодательством Российской Федерации.

Само по себе наличие социально значимой цели, экономической необходимости, решения собственника или внутреннего распоряжения организации не означает автоматически, что выполнено условие пункта 16.1 статьи 270 НК РФ.

Поэтому при возникновении спорной ситуации необходимо установить конкретное законодательное основание передачи.

Что сказал Минфин о Законе № 69-ФЗ

В рассматриваемом обращении заявитель, в частности, затрагивал положения Федерального закона от 21 декабря 1994 года № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».

Минфин отдельно отметил, что разъяснение положений этого федерального закона не входит в компетенцию Министерства финансов России.

Это означает, что письмо № 03-03-07/70575 не является заключением о том, создает ли конкретная норма Закона № 69-ФЗ обязанность передавать имущество в безвозмездное пользование. Минфин разъяснил именно налоговые последствия при наличии соответствующей обязанности, установленной законодательством.

Частые ошибки в налоговом учете

• Учет всей амортизации автоматически. Бухгалтер продолжает включать амортизацию в налоговые расходы только потому, что объект остается на балансе.
• Игнорирование пункта 16.1 статьи 270 НК РФ. Специальное ограничение не учитывается при расчете налога на прибыль.
• Подмена законодательной обязанности добровольным решением. Передача по решению руководителя сама по себе не является обязанностью, установленной законодательством.
• Отсутствие подтверждения правового основания. Организация не может документально показать, на основании какой нормы она должна была передать объект.
• Ориентация только на получателя имущества. Важен не только статус получателя, но и наличие предусмотренной законодательством обязанности.
• Смешение бухгалтерского и налогового учета. Возможность начислять амортизацию в бухгалтерском учете не означает автоматического права учитывать ее при расчете налога на прибыль.

Алгоритм действий бухгалтера

1. Определить объект ОС, который передан в безвозмездное пользование.
2. Проверить условия договора и акт передачи имущества.
3. Установить получателя основного средства.
4. Определить правовое основание передачи.
5. Проверить, предусмотрена ли законодательством обязанность организации передать объект безвозмездно.
6. Если такой обязанности нет, учитывать ограничение пункта 16.1 статьи 270 НК РФ.
7. Если обязанность установлена законом, проверить возможность применения исключения.
8. Для государственных и муниципальных получателей дополнительно учитывать положение пункта 4 статьи 256 НК РФ.
9. Сохранить документы, подтверждающие основание передачи и порядок налогового учета амортизации.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, статья 256 — амортизируемое имущество.
• Налоговый кодекс РФ, статья 270 — расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
• Пункт 16.1 статьи 270 НК РФ — амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование.
• Пункт 4 статьи 256 НК РФ — особенности учета амортизации по ОС, переданным определенным государственным и муниципальным получателям.
• Статья 274 НК РФ — налоговая база по налогу на прибыль.
• Федеральный закон от 21 декабря 1994 года № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».
• Письмо Минфина России от 13 августа 2026 года № 03-03-07/70575.

Главное

При передаче основного средства в безвозмездное пользование амортизация не включается в расходы по налогу на прибыль автоматически. Пункт 16.1 статьи 270 НК РФ устанавливает общее правило, по которому такие суммы не учитываются при определении налоговой базы.

Исключение предусмотрено для случаев, когда обязанность передать или предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством Российской Федерации. Для основных средств, переданных органам государственной власти, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям и государственным и муниципальным унитарным предприятиям, соответствующее правило дополнительно закреплено пунктом 4 статьи 256 НК РФ.

Поэтому бухгалтеру важно анализировать не только договор безвозмездного пользования, но и правовое основание самой передачи. Если организация передала имущество добровольно, наличие договора и продолжение начисления амортизации не создают автоматического права на налоговый расход.

Статью проверила:

Екатерина

Главный бухгалтер, эксперт по налогообложению с 15-летним стажем

Материал актуален, соответствует действующему законодательству РФ и проверен на отсутствие критических ошибок.