Зачет и возврат средств с ЕНС в счет обязанности другого лица: что изменилось с 1 сентября 2026 года

С 1 сентября 2026 года изменился порядок зачета и возврата денежных средств, учитываемых на едином налоговом счете (ЕНС), в счет исполнения налоговой обязанности другого лица.

ФНС России в информации от 2 сентября 2026 года напомнила: налоговая служба проводит такой зачет или возврат только при наличии у получателя денежных средств реальной налоговой обязанности.

Поэтому наличие заявления на определенную сумму само по себе еще не означает, что вся указанная сумма будет зачтена в пользу другого налогоплательщика.

Что изменилось с 1 сентября 2026 года

Теперь при зачете денежных средств с ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица необходимо учитывать фактические налоговые обязательства получателя.

ФНС проводит зачет и возврат денежных средств только в той части, в которой у получателя существует соответствующая налоговая обязанность.

Такой обязанностью может быть уже имеющаяся задолженность либо сумма, которая определена к уплате на основании представленной налоговой декларации или уведомления.

Что считается реальной налоговой обязанностью

ФНС выделяет несколько ситуаций, когда у получателя средств существует налоговая обязанность, которую можно исполнить за счет денежных средств другого лица.

Просроченные платежи

К ним относятся недоимка, пени и штрафы. Если у налогоплательщика имеется такая задолженность, поступившие в его пользу денежные средства могут быть использованы для исполнения соответствующей обязанности.

Суммы, определенные декларацией или уведомлением

Налоговая обязанность может быть сформирована не только в результате уже возникшей задолженности. Основанием также может выступать сумма, определенная к уплате на основании представленной декларации или уведомления.

Поэтому при планировании зачета необходимо учитывать не только наличие долга на текущую дату, но и уже определенные суммы предстоящих платежей.

Если заявили больше, чем должен получатель

Одно из важных последствий нового порядка — налоговая не обязана засчитывать всю сумму, указанную в заявлении, если она превышает налоговые обязательства получателя.

В этом случае зачет производится только в той части, которая покрывает существующий долг или сумму предстоящего платежа, определенную декларацией или уведомлением.

Например, организация хочет зачесть в счет налоговой обязанности другой компании 500 000 рублей. Однако у получателя имеется реальная налоговая обязанность только на 320 000 рублей.

В такой ситуации ориентироваться необходимо на 320 000 рублей: именно в пределах соответствующей обязанности может быть проведен зачет.

Почему бухгалтеру важно проверить ЕНС получателя

Перед подачей заявления на зачет в счет обязанности другого лица необходимо понимать, какую именно налоговую обязанность предстоит исполнить.

Если сумма заявления значительно превышает текущие обязательства получателя, рассчитывать на автоматическое зачисление всей суммы не следует.

Поэтому перед проведением операции бухгалтеру целесообразно проверить:

• наличие недоимки;
• сумму начисленных пеней;
• наличие штрафов;
• суммы налогов, определенные к уплате по декларациям;
• суммы, указанные в уведомлениях;
• общий размер актуальной налоговой обязанности получателя.

Как связаны зачет и возврат средств с ЕНС

Отдельное внимание ФНС обращает на источник формирования положительного сальдо ЕНС при возврате денежных средств.

Это особенно важно в ситуациях, когда деньги ранее поступили на ЕНС от третьего лица.

Если положительное сальдо сформировалось за счет средств, внесенных другим лицом, при возврате необходимо учитывать первоначальный источник поступления денег.

Куда вернут переплату, которую внесло третье лицо

Важное правило касается банковских реквизитов, на которые осуществляется возврат.

Если переплата на ЕНС возникла за счет денежных средств, которые ранее внесло третье лицо, при возврате деньги будут направлены на те банковские реквизиты, с которых они первоначально поступили в бюджет.

Таким образом, источник формирования положительного сальдо ЕНС имеет значение для определения направления возврата.

Пример возврата средств, внесенных третьим лицом

Компания А перечислила в бюджет денежные средства, которые были учтены при формировании положительного сальдо ЕНС компании Б.

В дальнейшем возникает необходимость вернуть соответствующую сумму.

При этом бухгалтеру компании Б важно учитывать, что источник формирования положительного сальдо связан с платежом компании А. При возврате денежных средств они направляются на банковские реквизиты, с которых первоначально поступил соответствующий платеж.

Поэтому просто указать другой расчетный счет получателя для возврата недостаточно, если правила возврата связывают денежные средства с первоначальным источником их поступления.

Зачет в пользу другого лица и возврат: в чем разница

Зачет и возврат связаны с денежными средствами на ЕНС, но бухгалтерские ситуации при этом различаются.

Что проверить бухгалтеру перед подачей заявления

1. Определить, в счет какой обязанности другого лица планируется провести зачет.
2. Проверить наличие у получателя недоимки, пеней или штрафов.
3. Проверить суммы, определенные к уплате на основании деклараций.
4. Проверить суммы, указанные в уведомлениях.
5. Сопоставить размер налоговой обязанности с суммой, которую планируется зачесть.
6. Не заявлять к зачету сумму только на основании договоренности между сторонами, если соответствующей налоговой обязанности у получателя нет.
7. При возврате положительного сальдо определить источник поступления денежных средств.
8. Если деньги ранее внесло третье лицо, проверить банковские реквизиты, с которых первоначально поступил платеж.

Типичные ошибки при работе с ЕНС

• Заявлять к зачету любую желаемую сумму. Размер зачета связан с реальной налоговой обязанностью получателя.
• Не проверять задолженность получателя. Перед операцией необходимо понимать, какие именно обязательства существуют.
• Игнорировать предстоящие платежи. В расчет принимаются также суммы, определенные к уплате по декларациям или уведомлениям.
• Считать, что переплату всегда можно вернуть на любой счет. При формировании положительного сальдо за счет третьего лица имеет значение первоначальный источник платежа.
• Не учитывать дату изменения порядка. Для операций после 1 сентября 2026 года необходимо учитывать обновленный порядок.

Практический алгоритм для организации

Если организация планирует использовать денежные средства с ЕНС для исполнения налоговой обязанности другого лица, удобно действовать по следующему алгоритму:

1. Определить получателя. Установить, чью налоговую обязанность планируется исполнить.
2. Проверить его обязательства. Определить наличие недоимки, пеней, штрафов и сумм к уплате по декларациям или уведомлениям.
3. Сопоставить суммы. Проверить, не превышает ли заявляемая сумма фактическую налоговую обязанность.
4. Подать заявление. Указать необходимые сведения для проведения зачета.
5. При возврате проверить источник средств. Если положительное сальдо сформировано за счет третьего лица, определить первоначальные банковские реквизиты платежа.

Главное

С 1 сентября 2026 года при зачете и возврате денежных средств с ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица необходимо учитывать реальную налоговую обязанность получателя.

Если у него есть недоимка, пени, штрафы либо суммы к уплате, определенные декларацией или уведомлением, зачет возможен в пределах соответствующей обязанности. Если заявленная сумма превышает обязательства получателя, учитывается только необходимая часть.

При возврате положительного сальдо ЕНС важен другой показатель — источник формирования переплаты. Если деньги ранее внесло третье лицо, при возврате они направляются на банковские реквизиты, с которых первоначально поступили в бюджет.

Статью проверила:

Екатерина

Главный бухгалтер, эксперт по налогообложению с 15-летним стажем

Материал актуален, соответствует действующему законодательству РФ и проверен на отсутствие критических ошибок.