Процентный доход личного фонда и условие 90% для ставки 15% по налогу на прибыль

Личные фонды при выполнении определенных условий могут применять ставку 15% по налогу на прибыль организаций. Одно из ключевых требований связано со структурой доходов: более 90% общей суммы доходов за отчетный или налоговый период должны составлять доходы, перечисленные в статье 284.12 НК РФ.

В письме от 24.07.2026 №03-03-06/3/63915 Минфин России рассмотрел вопрос об учете процентного дохода по долговым обязательствам при определении указанной доли.

Из разъяснения следует, что процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам, которые учитываются при выполнении условия о 90%.

Какая ставка налога на прибыль применяется личным фондом

Для личных фондов пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 15%.

При этом налог распределяется между федеральным и региональным бюджетами:

Однако ставка 15% применяется не автоматически. Личный фонд должен выполнить специальное условие, установленное статьей 284.12 НК РФ.

Какое условие нужно выполнить для ставки 15%

Согласно статье 284.12 НК РФ, личный фонд применяет ставку 15%, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, если за отчетный или налоговый период более 90% общей суммы доходов фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют определенные виды доходов.

При расчете этого показателя не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы.

Какие доходы учитываются при расчете 90%

Статья 284.12 НК РФ содержит перечень доходов, которые учитываются для выполнения условия о применении ставки 15%.

В этот перечень входит в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 284.12 НК РФ прямо указаны:

• процентный доход от долговых обязательств любого вида;
• облигации с правом на участие в прибыли;
• конвертируемые облигации.

Таким образом, процентный доход по соответствующим долговым обязательствам относится к доходам, которые могут учитываться при определении доли более 90%.

Что Минфин считает долговыми обязательствами

Для применения положений главы 25 НК РФ необходимо учитывать определение долговых обязательств, приведенное в пункте 1 статьи 269 НК РФ.

К долговым обязательствам относятся:

Следовательно, для целей главы 25 НК РФ понятие долгового обязательства охватывает достаточно широкий круг финансовых инструментов и договорных отношений.

Проценты по долговым обязательствам можно учитывать в доле 90%

Главный практический вывод письма Минфина заключается в том, что процентный доход от долговых обязательств любого вида включен законодателем в перечень доходов, предусмотренный пунктом 2 статьи 284.12 НК РФ.

Поэтому такой процентный доход учитывается при определении доли доходов, необходимой личному фонду для применения ставки 15% по налогу на прибыль.

Как работает правило 90% на примере

Предположим, за отчетный период личный фонд получил доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на сумму 10 млн рублей.

Из них 9,2 млн рублей составляют доходы, которые относятся к перечню статьи 284.12 НК РФ, в том числе процентный доход по долговым обязательствам.

Доля соответствующих доходов составляет 92%.

В данном примере показатель превышает установленный порог в 90%.

При этом конкретная возможность применения ставки в каждом случае зависит от соблюдения всех предусмотренных законодательством условий. Сам по себе факт получения процентного дохода не означает автоматического права на ставку 15%.

Что произойдет, если доля составит 90% или меньше

Важная деталь формулировки статьи 284.12 НК РФ — доходы должны составлять более 90% общей суммы доходов.

Следовательно, показатель ровно 90% не соответствует условию «более 90%».

Например, если общая сумма учитываемых доходов составляет 10 млн рублей, а на доходы из установленного перечня приходится ровно 9 млн рублей, показатель составляет 90%, а не более 90%.

При расчете бухгалтеру необходимо учитывать именно установленный законом критерий, а не округлять полученный результат в пользу налогоплательщика.

Какие доходы не входят в расчетную базу в особом порядке

Статья 284.12 НК РФ отдельно устанавливает, что при определении общей суммы доходов для рассматриваемого условия не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы.

Это необходимо учитывать при формировании расчетной базы для определения доли доходов.

Почему важно правильно определить вид дохода

Для личного фонда вопрос применения ставки 15% напрямую связан со структурой доходов. Поэтому при налоговом учете недостаточно просто суммировать все поступления.

Необходимо определить экономическое содержание дохода и сопоставить его с перечнем статьи 284.12 НК РФ.

Особое внимание следует уделять процентным доходам: если они связаны с долговыми обязательствами, необходимо учитывать определение долгового обязательства, установленное статьей 269 НК РФ.

Чек-лист для бухгалтера личного фонда

1. Определить общую сумму доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
2. Исключить из соответствующего расчета доходы в виде положительной курсовой разницы.
3. Классифицировать остальные доходы.
4. Выделить доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.
5. Проверить процентные доходы от долговых обязательств.
6. При классификации долговых обязательств учитывать положения пункта 1 статьи 269 НК РФ.
7. Рассчитать долю доходов из установленного перечня.
8. Проверить, превышает ли полученный показатель 90%.
9. Только после этого определить возможность применения ставки 15% с учетом остальных требований законодательства.

Что следует из письма Минфина №03-03-06/3/63915

Минфин в рассматриваемом письме отдельно отметил, что не оказывает консультационные услуги по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Вместе с тем ведомство разъяснило применение соответствующих положений налогового законодательства.

Из приведенных в письме норм следует, что процентный доход от долговых обязательств любого вида включен в перечень доходов, предусмотренный подпунктом 3 пункта 2 статьи 284.12 НК РФ.

Поэтому при определении доли доходов для применения личным фондом ставки 15% такой процентный доход учитывается в составе доходов, предусмотренных для выполнения условия более 90%.

Статью проверила:

Екатерина

Главный бухгалтер, эксперт по налогообложению с 15-летним стажем

Материал актуален, соответствует действующему законодательству РФ и проверен на отсутствие критических ошибок.